《會計基礎》財務會計報告

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　　第二節(jié)、資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的性質

　　資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計恒等式來設計的

　　二、資產(chǎn)負債表的作用

　　1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。

　　2、反映企業(yè)的權益結構。權益結構是指企業(yè)的權益總額中負債和所有者權益的相對比例。

　　3、反映企業(yè)的流動性和財務實力。

　　流動性又稱為變現(xiàn)能力，是指資產(chǎn)轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需要的時間。

　　財務實力，是指企業(yè)運用其財務資源以適應環(huán)境變化的能力。企業(yè)財務實力取決于企業(yè)的資產(chǎn)結構和其權益結構。

　　4、提供進行財務分析的基本資料：通過對資產(chǎn)負債表上有關項目進行分析，可以解釋、評價和預測企業(yè)的短期償債能力、長期償債能力、財務彈性和企業(yè)的績效，幫助管理部門作出合理的經(jīng)營決策。

　　資產(chǎn)負債表的局限性：

　　1、資產(chǎn)負債表采用歷史成本的計價模式，不反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的現(xiàn)行市場價值，由于通貨膨脹的影響，表中的原始成本與編表日的現(xiàn)時價值相差很遠。

　　2、資產(chǎn)負債表以貨幣來表述有關的會計信息，難免會遺漏許多無法用貨幣計量的重要經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務的消息。如企業(yè)人力資源、生產(chǎn)技術的領先程度、企業(yè)所承擔的社會責任。

　　3、資產(chǎn)負債表的信息包含了許多估計數(shù)，如壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，不能完全避免主觀因素的存在，從而影響會計信息的可靠性。

　　4、資產(chǎn)負債表所提供信息的完全充分理解，依賴于報表使用者自身的判斷，對報表使用者提出較高的要求。

　　三、資產(chǎn)負債表的結構與內容

　　資產(chǎn)負債表的結構，包括表首標題、報表主體和附注三部分。

　　資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類

　　其中，資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

　　流動資產(chǎn)滿足下列條件之一：

　　預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

　　主要為交易目的持有

　　預計在資產(chǎn)負債表日一年內(含一年，下同)變現(xiàn)

　　自資產(chǎn)負債表日一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

　　流動負債滿足下列條件之一：

　　預計在一個正常營業(yè)周期中清償

　　主要為交易目的而持有

　　自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償

　　企業(yè)無權自主的將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上

　　注意：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨�，應當歸類為流動負債。

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目;負債類至少應當包括流動負債和非流動負債的合計項目;資產(chǎn)負債表中應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。

　　資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目金額總計與負債類和所有者權益類項目金額總計必須相等。各項資產(chǎn)與負債的金額一般不應相互抵消。

　　資產(chǎn)負債表除了列示各項資產(chǎn)、負債和所有制權益項目的期末余額外，通常還列示這些項目的年初余額。

　　除非資產(chǎn)負債表日后事項的影響，通常情況下，資產(chǎn)負債表各項目的12月末余額就是當年的年末余額，因而，年度資產(chǎn)負債表往往和當年12月份的資產(chǎn)負債表相同。

　　四、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)負債表通常有兩種格式，即報告式和賬戶式。我國資產(chǎn)負債表的格式采用賬戶式。

　　在上市公司的年報中，為提供三期及以上的比較數(shù)據(jù)，通常采用上下結構的報告式資產(chǎn)負債表

　　具體為：

　　(1)資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左側為資產(chǎn)，右側為負債和所有者權益，資產(chǎn)總額等于負債加所有者權益合計數(shù)額。

　　(2)左側資產(chǎn)內部各個項目按照各項資產(chǎn)的流動性的大小或變現(xiàn)能力的強弱進行排列。流動性越大，變現(xiàn)能力越強的資產(chǎn)項目越往前排，反之，越往后排

　　(3)右側所有者權益和負債兩項按照求償權的順序進行排列。負債列于所有者權益之前。

　　五、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

　　(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列――如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等項目

　　(二)根據(jù)總賬賬戶余額計算填列――如：貨幣資金、存貨

　　(三)根據(jù)明細賬戶余額計算填列――如：應付賬款、應收賬款、預付賬款、預收賬款

　　(四)根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列――如：長期借款

　　(五)根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列――如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

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